食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費(fèi)是否納稅的問題。企業(yè)收取的承包費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無疑的，那么營(yíng)業(yè)稅呢？曾有這樣一個(gè)稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，為使收取的承包費(fèi)不交營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所籌劃，建議承包人不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是國(guó)稅函[2001]78
號(hào)文《關(guān)于出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營(yíng)，只提供門面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費(fèi)等，如果承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“
服務(wù)業(yè)―― 租賃”
繳納營(yíng)業(yè)稅，而不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，這種政策后來又有了更進(jìn)一步的規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅[2003]16
號(hào)文《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費(fèi)，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營(yíng)業(yè)稅，必須看是否符合以下三個(gè)條件，即：1
、承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；2 、承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)核算；3
、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費(fèi)是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵要看是否符合財(cái)稅[2003]16
號(hào)文的三個(gè)條件，而不是看承包者是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經(jīng)營(yíng)收支末納入出包方會(huì)計(jì)核算，出包方不但不能兔交收取承包費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅，并且對(duì)承包方包括稅收在內(nèi)的債務(wù)還要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，可見風(fēng)險(xiǎn)是很大的，因而上述籌劃方案其實(shí)是不可取的。
其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務(wù)人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營(yíng)業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務(wù)人可能會(huì)不同。承包前，主要視食堂是否為獨(dú)立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務(wù)人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出包人上繳承包費(fèi)或租金的，承包人應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅。也就是說，如果承包人末辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且其經(jīng)營(yíng)收支納入企業(yè)或食堂的會(huì)計(jì)核算，則納稅義務(wù)人的確定與食堂承包前相同，其對(duì)內(nèi)、外提供的服務(wù)取得的收入是否征收營(yíng)業(yè)稅也與承包前的確認(rèn)原則一樣；如果承包人辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，則以承包人為納稅義務(wù)人，其對(duì)內(nèi)、外提供服務(wù)取得的收入應(yīng)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。這里